如何编制合并报表?如何编制合并报表?母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部
如何编制合并报表?如何编制合并报表?
母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
合并报表如何编制?
编制2010年A公司合并财务报表时的抵消分录。
(1)抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益
股权投资差额 = 2000-5000×70% = -1500(万元),按10年摊销,每年摊销金额为150万元。
2009年末长期股权投资账面价值 = 2009年投资成本2000万元+2009年末摊销股权投资差额150万元+2009年实现净利润按70%增加长期股权投资(1000×70%)= 2850(万元);
2010年新增的长期股权投资账面价值 = 2010年末摊销股权投资差额150万元+2010年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70% = 710(万元);
则2010年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560(万元);
盈余公积累计金额为(1000+800)×(10%+15%)= 270(万元);
未分配利润累计余额为(1000+800)× 85% = 1530(万元);
少数股东权益累计金额为(5000+270+1530)×30% = 2040(万元)
所以2010年末A公司长期股权投资以及B公司所有者权益抵消分录为:
借:实收资本 3000
资本公积 2000
盈余公积 270
未分配利润 1530
贷:长期股权投资 3560
少数股东权益 2040
长期股权投资——损益调整 1200
(2)抵消A公司提取的盈余公积
第一步,对2009年已抵消的提取盈余公积事项再抵消
借:年初未分配利润 105(1000×15%×70%)
贷:盈余公积 105
第二步,抵消2010年提取的盈余公积
借:提取盈余公积 84(800×15%×70%)
贷:盈余公积 84
第三步,抵消A公司投资收益和B公司利润分配
借:投资收益 560(800×70%)
少数股东收益 240(800×30%)
年初未分配利润 850(1000×85%)
贷:提取盈余公积 120(800×15%)
未分配利润 1530
第四步,抵消母子公司之间应收账款及坏账准备
应付账款、应收账款,按2010年期末累计金额抵消
借:应付账款 600
贷:应收账款 600
对2009年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010年应继续抵消
借:坏账准备 50(500×10%)
贷:年初未分配利润 50
抵消2010年提取坏账准备
借:坏账准备 10
贷:管理费用 10
(3)抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额
对2009年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。
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